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      防偽稅控服務費抵扣:防偽稅控設備費和技術服務費能不能加計抵減?

      作者: admin 發布時間:2021-08-19 01:03

      防偽稅控服務費抵扣:防偽稅控設備費和技術服務費能不能加計抵減?

      財政部防偽稅控服務費抵扣、國家稅務總局和海關總署聯合發布2019年第39號公告,明確自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業(郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務等四項服務)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額。這對于主要是人工成本,進項很小的服務型企業,無疑是一重大利好。但是,對于企業會計來說,又多了一項學習任務。實務中碰到的問題經常很瑣碎,遇到的時候又不知道這樣處理對不對,現在有人就問:防偽稅控設備費和技術服務費能不能加計抵減?

      一、要解釋這個問題,我們需要先了解一下防偽稅控設備費和技術服務費的增值稅政策防偽稅控服務費抵扣。

      根據《財政部防偽稅控服務費抵扣、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅[2012]15號)

      第一條的規定,增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用,由其自行負擔,不得在增值稅應納稅額中抵減。

      第二條規定,增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費),可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票,在增值稅應納稅額中全額抵減,不足抵減的可結轉下期繼續抵減。

      結合以上政策我們可以得出結論:

      1、2011年12月1日以后初次購買防偽稅控設備的費用,適用全額抵減政策,設備價稅合計額抵減的是應納稅額而非進項稅額,不可以加計抵減。

      2、2011年12月1日以后非初次購買防偽稅控設備的費用,不可以在應納稅額中全額抵減,取得專票可以正常認證抵扣,屬于進項稅額,可以加計抵減。

      3、2011年12月1日以后防偽稅控設備技術服務費,適用全額抵減政策,不可以加計抵減。

      二、 幾種情況的賬務、稅務處理

      1、 案例一:某企業是從事咨詢服務的增值稅一般納稅人,2019年5月初次購買防偽稅控設備費200元,取得了航天公司開具的增值稅專用發票。

      該費用適用全額抵減政策,不適用加計抵減。

      支付時分錄如下:

      借:管理費用200

      貸:銀行存款200

      抵減時分錄如下:

      借:應交稅費-應交增值稅(減免稅額)200

      貸:管理費用200

      2、案例二:某企業是從事咨詢服務的增值稅一般納稅人,2019年5月購買防偽稅控設備費200元(非首次),取得了航天公司開具的增值稅專用發票。假設該企業當月銷項稅額1000元,除防偽稅控設備費之外的進項稅額300元(取得的都是專用發票),如何進行賬務、稅務處理?

      該費用不適用全額抵減政策,取得專票勾選認證后可以進項抵扣,適用加計抵減政策。

      該專票可以抵扣的進項稅額=200/1.13*0.13=23元,可以加計抵減的稅額為2.3元。其他進項稅額可以加計抵減的稅額為30元,則當月應納稅額=1000-300-23-30-2.3=644.7元

      加計抵減在實際繳納稅款時進行會計處理,會計分錄如下:

      借:應交稅費-未交增值稅 677

      貸:銀行存款 644.7

      其他收益 32.3 (如果該企業執行小企業會計準則,計入營業外收入)

      3、全額抵減,如果抵減簡易計稅的稅額,相應的會計分錄

      抵減一般納稅人簡易計稅稅額的會計分錄如下:

      借:應交稅費-簡易計稅

      貸:管理費用

      抵減小規模納稅人應納稅額的會計分錄如下:

      借:應交稅費-應交增值稅

      貸:管理費用

      全額抵減和加計抵減都體現在附表四中,但是體現在主表中的行次是完全不一樣的,加計抵減體現在主表19行,在簡易計稅應納稅額的上方, 抵減的是增值稅銷項稅額;全額抵減體現在主表23行,在簡易計稅應納稅額的下方, 抵減的是增值稅應納稅額。

      因此,全額抵減可以抵減簡易計稅的稅額,小規模納稅人也可適用;而加計抵減的是銷項稅額,小規模納稅人不適用。

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